目前，我国国有公司改革正经历从增量改革到存量改革的渐进过程，它包括上世纪九十年代初期的&濒诲辩耻辞;股份制&谤诲辩耻辞;、&濒诲辩耻辞;公司制&谤诲辩耻辞;到本世纪的&濒诲辩耻辞;国退民进&谤诲辩耻辞;等改制和发展。这些变化是国有公司改革中一个不断探索和完善的过程，由于改革不配套，规则不健全，一些深层次矛盾和问题还没有从根本上得到解决。在审计部门对国企改制调查中发现，国有公司改制以及产权转让过程中的突出问题仍然是国有资产流失、国有权益受损，因此应引起有关部门的重视，并采取措施加以解决。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;一、存在的主要问题
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; (一)改制公司不履行规定程序，造成国资委管理上的缺位。其表现形式主要有叁种：一是国有公司改制方案未按有关规定上报国资委履行审批程序而自行实施；二是为转让国有股权而进行的资产负债评估价值未经国资委确认而进行交易；叁是公司未报国资委批准擅自核销资产。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;&苍产蝉辫;(二)公司改制过程中出现的国有权益的流失。归纳起来包括：1.将净资产未全部折股的差额部分转为负债，从而少计国有权益。2.公司改制前形成的利润和自评估基准日到公司制公司设立登记日的有效期内，原公司实现利润而增加的净资产被改制后公司占有。3.实行先征后返政策，返给原公司的税收作为改制后公司的一项收入处理。4.受让国有股权的自然人股东在未完成股权转让前提前参与分红。如在对某房地产开发公司改制的审计调查中发现，该公司采用上述方法国有权益少计1610.36万元，损失1204.01万元。5.国有持股单位未按时收缴国有股应分得的股利，这是国企改制中的常见问题。在调查中发现，有两家集团公司存在该问题，少取得股利收入共计1970.34万元。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;(叁)会计信息失真问题，主要表现为经营成果失真、资产计价失真和会计核算失真等。2004年5月31日，某拟产权转让公司资产负债表反映资产53883.28万元、负债47329.43万元、所有者权益6553.86万元。经会计师事务所审计调整后，资产为89030.86万元、负债为79954.65万元、所有者权益为9076.21万元。净资产增加2522.35万元，为公司不按财务制度的规定进行会计核算，推迟确认收入造成的。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;(四)公司改制完成后存在的一些问题。一是产权不清问题仍然存在，特别是承担社会职能的相关资产。这部分资产因改制后公司不愿继续管理国有资本持有单位不愿接收而形成账外资产。二是改制后公司不符合现代公司制度，仍向公司主管部门缴纳管理费。叁是董事长与总经理由同一人担任。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;二、原因分析
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;&苍产蝉辫;(一)管理体制不完善
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;对国有资产管理监督尚未真正达到国家和公司双方所要求的专职化、科学化、公司经营的市场化、操作主体的独立化等要求。对国有资产的分级管理和分工监督尚未真正实现。比如，国企厂长经理经济责任审计虽有制度，但在一些公司落实不力，公司的内控制度也成了&濒诲辩耻辞;聋子的耳朵&谤诲辩耻辞;。同时，所有权与经营权分离后，公司资金投入、资金来源呈多元化趋势，而国有资产管理工作相对滞后，出现许多资产所有权方面的争议，造成产权不明晰，难免形成流失。
&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;(二)监督制约不到位
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;一是国有资产管理监督部门责任不明确，职能不到位。具有国有资产管理监督职能的政府部门，对国有资产保值增值的责任不明确，使他们不可能像真正的资产所有者那样监督和约束经营管理者的行为。二是真正的法人治理结构还没有建立起来。目前，国企大都实行厂长经理负责制，即使是公司制公司，董事会、监事会的作用普遍得不到有效发挥。叁是由于会计师事务所出具的审计报告没有强制性，公司不按其审计结果进行账务调整，致使国有收益被违规让渡给改制公司。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;叁、相关建议
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;(一)加大国有资产监督管理体制改革，从政府管理体制上防止国有资产流失。国有资产监督管理体制改革极具挑战性，目前国有资产监督管理体制改革已经触及到经济体制改革之外的很多内容，比如说管资产和管人、管事相结合，管人就是人事制度改革，人事制度改革本身就是政治体制改革的一个组成部分。因此，在国有资产监督管理体制改革过程中，必须解放思想，大胆探索，勇于实践，开拓创新、按照十六大对国有资产监督管理提出的要求，在建立健全国有资产监管体系方面，国务院成立了国有资产监督管理委员会，各省、市(地)也分别建立了相应国有资产监督管理机构、这是保证出资人到位，保证国有资产不流失的体制性建设。作为国有资产的监督管理部门要切实履行国有资产监管责任，进一步提高监管的能力和水平，有效防止公司资产损失和国有资产流失。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;&苍产蝉辫;(二)加强审计工作，加大审计力度。目前，一些公司会计信息失真的问题比较严重。审计机关应认真揭露和纠正会计信息失真问题，促进公司严格遵守财经法律法规和会计制度，规范会计核算，如实反映经营成果和财务收支状况。坚持以经济责任审计为中心，积极开展公司效益审计，并将经济责任审计与公司效益审计有机结合起来。进一步发挥经济责任审计在公司领导干部监督中的职能作用。通过健全经济责任审计法规，加强经济责任评价标准体系建设，紧紧围绕全面审计，突出重点，摸清家底，揭露公司资产负债损益不实、管理不善造成损失，国有资产流失等重大问题。注意发现大案要案线索，加大对重大违法违纪问题的查处力度。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;(叁)在公司治理中既要防止所有权侵犯经营权、管理权，也要防止经营权、管理权架空所有权，排斥监督权。《公司法》把公司权利划分为所有权、控制权和管理权。这项权利分别由股东会、董事会和经理层行使，而且有十分明确的条文加以界定。尽量避免一人身兼数职的现象。公司在深化改革和加快发展过程中，要加强对权力的监督，保证国有资产保值增值。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; (四)细化国有资产监管法律法规，从法规制度上防范国有资产流失。目前的国有资产监管法律法规对产权转让以及产权转让过程中的操作程序等作出了规定，此规定使得国有公司改制基本实现了有法可依。但是由于这些法律法规还不完善、不具体，可操作性也不强，致使一些公司在改制中出现违法违规问题。这就要求我们立法机关和相关部门及时完善国有资产监管法律法规，把国有资产监管法规制度建设作为规范公司行为的根本性措施，保证国有资产监管工作有法可依、有章可循，从法规制度上堵住国有资产流失的明沟暗渠。同时还要严抓国有资产监管法律法规的落实检查，保证各项防止国有资产流失的法规制度得到不折不扣地贯彻执行。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫; &苍产蝉辫;(五)要按照建立现代产权制度和现代公司制度的要求，理顺产权关系，建立健全国有产权保护机制，做到国有资产投到哪里，产权保护机制就必须跟到哪里，出资人的监管作用就必须发挥到哪里。构建多层次、全方位的监督网，从发挥各监督主体作用，形成监督合力方面防止国有资产流失。要加强党内监督，认真贯彻执行党内监督法规落实相关制度及配套措施;要充分发挥纪检监察、审计、监事会各监督主体作用。探索在领导体制、机构设置、职责分工、工作方式、制度规范等方面的协调运作，形成信息共享、优势互补的监督合力;要加强公司的民主管理和监督，深化厂务公开，建立完善职工董事、职工监事制度，聘任职工代表为特邀监督员，发挥监督作用;要把公司内部监督与法律监督、行政监督、社会和新闻媒体等外部监督有机结合，通过程序监控、过程监管、结果监督和责任追究，加大对权力的约束力度。当然，加强对公司领导人员的廉洁自律教育，也是防止国有资产流失的一项不可忽视的基础性工作。
&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;(朱丽华&苍产蝉辫;&苍产蝉辫;北京市审计局)
